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大陆与台湾地区会计师惩戒制度的比较及建议探讨

作者:完美论文网  来源:www.wmlunwen.com  发布时间:2016/6/23 10:30:14  
(三)惩戒种类的比较

大陆注册会计师法的惩戒种类分为暂停执行业务和吊销注册会计师证书。大陆暂行章程第11 条规定:“可根据情节轻重,单处或并处以下方式的惩戒:﹙1﹚谈话提醒;﹙2﹚书面批评;﹙3﹚责令限期整改;﹙4﹚责令书面检讨;﹙5﹚责令赔礼道歉、消除影响;﹙6﹚行业内通报批评;﹙7﹚社会公开谴责。”其中,第1款至第4 款为警告性处分,第5 款至第7 款为影响名誉的处分。对于应予惩戒的注册会计师,除上述警告性处分及影响名誉的处分外,第12 条应属限制或禁止行为的处分规定,即强制培训与取消会员资格。在台湾地区,会计师公会被视为具有“公法”性质的强制性团体,拥有自己的惩戒制度。其会计师法第62 条规定,对会计师的惩戒如下:﹙1﹚新台币12 万元以上120 万元以下罚锾;﹙2﹚警告;﹙3﹚申诫;﹙4﹚停止执行业务2 个月以上2 年以下;﹙5﹚除名。其中,第1 款及第2 款为影响名誉的警告性处罚,第4 款为限制或禁止行为的处分,第5 款为剥夺或消灭资格的处罚﹙刘汉妮,1998﹚。对会计师事务所的违规行为,其惩戒非由会计师惩戒委员会,而是主管机关依会计师法第75 条规定直接予以惩处。

关于会计师惩戒,除会计师法外,台湾地区的证券交易法第37 条也有相关规范,在执行上,二者所规定的惩戒处分并不相互排斥,即办理公开发行公司财务报告查核鉴证的会计师,有错误或疏漏者,除依证交法第37 条规定的行政秩序罚外,并得视其情节,依会计师法的规定予以惩戒处分﹙吴欣亮,2010﹚。会计师如遭除名惩戒处分,就不得再充任会计师。在大陆注册会计师法中,有“非参加协会,不得注册”或“协会也不得拒绝其注册”的类似用语,虽然协会吊销了注册会计师会员资格,如果没有吊销注册会计师证书,就仍然是注册会计师,而注册会计师依法必须是协会会员才能执业,即“业必归会”。因此,注册会计师法第2 条与暂行章程第12 条的规定,存在条款矛盾、粗疏,实践中不易操作的问题。另外,大陆规定受惩戒会计师应强制培训,或取消会员资格,台湾地区并无类似规定。

(四)惩戒事由的比较

大陆注册会计师法对会计师应付惩戒事由,基本上分为“不实或不当证明的﹙第20 条﹚”及未“按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告﹙第21 条﹚”,并明确规定注册会计师存在上述违规违纪行为,应予以何种惩戒处分。

至于会计师惩戒事由,依台湾地区会计师法第61 条规定包括“有犯罪行为受刑之宣告确定”、“逃漏及帮助、教唆他人逃漏税捐”、“对财务报告或营利事业所得税相关申报之鉴证发生错误或疏漏”、“违反其他有关法令,受有行政处分”、“违背会计师公会章程之规定”与“其他违法本法规定”等“情节重大者”,应付惩戒。并非一有违反情事,即予惩戒,惩戒范围大幅限缩。不仅如此,会计师法规定会计师应遵守的各类责任义务及其他主管机关所定足以影响会计师信誉的行为,都是构成会计师惩戒的事由﹙杨嘉源,2006﹚。

大陆将会计师受惩戒事由局限在会计师执行业务方面,台湾地区则对会计师受惩戒事由限定为“会计师法或依会计师法所发布的相关法令”以及对“会计师信誉有影响的行为”。因此,建议大陆限定“惩戒委员会认为应予惩戒的其他情形﹙暂行章程第10 条第5 款﹚”应属“有损会计师信誉”的情形,使该款规定在执行时,能依个案情形弹性运用。

(五)惩戒程序的比较

1.调查

大陆暂行章程第14 条第1 项规定:“协会秘书处负责组织调查会计师事务所、注册会计师的违法违纪行为,并决定是否递交惩戒委员会。”台湾地区会计师法第63 条规定:“利害关系人发现会计师有会计师法第61 条各款情事之一时,亦得列举事实,并提出证据,报请业务事件主管机关或联合会,核准会计师惩戒委员会惩戒。”由此可见,大陆与台湾地区在认定会计师或事务所违规是否递交惩戒委员会方面,并无差异。但台湾地区对“会计师有第61 条各款情事之一”的调查,由业务事件主管机关所为,而非如大陆由协会秘书处组织,再递交惩戒委员会决定是否惩戒。

2.听证

大陆暂行章程第14 条第5 项规定:“当事会计师事务所、注册会计师相关的地方注册会计师协会的代表可列席惩戒委员会会议。”该条第6 项规定:“惩戒委员会可要求当事人到会作有关说明。”台湾地区会计师法第64 条规定:“会计师惩戒委员会应将交付惩戒事件,通知被付惩戒之会计师,并命其于通知到达之日起20 日内,提出答辩或到会陈述。”可见,大陆与台湾地区对于出席听证会方面的要求旨在保障当事人申述的权利。不过,大陆更强调正当法律程序要求,如大陆暂行章程第14 条第11 项规定:“当事人逾期不予申诉的,中国注册会计师协会秘书处根据惩戒委员会的决定,以中国注册会计师协会的名义向当事人发布惩戒决定书。”而台湾地区则更强调法律的严肃性,若“届期未提出答辩或到会陈述时,得迳行决议。” 受惩戒会计师若未出席听证,一旦惩戒公开后,即无法改变﹙沈定宏,2012﹚。

3.讨论

大陆暂行章程第14 条第7 项规定“惩戒委员会在充分讨论的基础上,决定是否予以惩戒及给予何种方式的惩戒,如讨论难以形成会议决议,可采用无记名投票表决方式进行,过半数以上即可通过。”第13 条规定:“对存在违法行为,被追究了行政、民事或刑事等法律责任的会计师事务所、注册会计师,惩戒委员会可予以自律惩戒。”台湾地区对此均无明确规定。

4.复审

大陆注册会计师法第41 条规定,当事人对行政处罚决定不服的,可以在接到处罚通知之日起15 个工作日内,向做出处罚决定的上一级机关申请复议,或是直接向人民法院起诉。台湾地区会计师法第63 条规定,如被付惩戒的会计师对于惩戒委员会的决议有不服者,得于决议书送达之日起20 日内,附具理由书,向惩戒委员会请求复审。由此不难发现,一个显著的共性就是,在法律层面上对复审时效期做出规定,避免了司法解释法的尴尬。

台湾地区为加强原移送惩戒机关对惩戒案件的了解,会适时依须提出补充或答辩,此点值得大陆会计师惩戒委员会借鉴,有利于增进惩戒时效。

5.公告

大陆是以中注协的名义向当事人发出惩戒告知书,而台湾地区会计师法第68 条规定,惩戒委员会将决议书刊登政府公报,并在网站公告,同时分别通知被付惩戒会计师所属公会、原移送单位或利害关系人。与大陆相比,有明显之不同。不过,大陆惩戒告知书将列明拟惩戒的事情、理由、惩戒方式,并告知当事人有申诉的权利。

6.保密

会计师惩戒处分确定后,惩戒委员会才能将决议结果公开,并将决议书刊登政府公报自无问题,但是否予以惩戒及给予何种方式的惩戒尚未确定,为避免因相关人员的泄密而对当事人权益造成损害,大陆与台湾地区的规定大体相同。大陆暂行章程第15 条第2 项规定:“惩戒委员会委员对有关案情和会议审议情况应予保密。”台湾地区会计师惩戒委员会与惩戒复审委员会组织及审议规则第19 条第3 项规定:“会计师惩戒处分未确定前,不宜将会计师惩戒委员会及惩戒复审委员会之决议结果公开,以免影响会计师之名誉。”

三、建议

台湾地区早期对会计师惩戒处分的规定,与大陆现状类似,即有犯罪行为的宣告构成移送惩戒事由,对会计师惩戒处分的种类为警告、申诫、停止执行业务2 月以上2 年以下及除名等。此外,由于大陆注册会计师惩戒制度并不完善,加上极少有受到行政处罚或协会自律惩戒的案例。

综上所述,本文提出建议:﹙1﹚加重惩戒处分,以达到事前畏惧与事后警示的效果。﹙2﹚对注册会计师予以惩戒处分时,应给予被惩戒会计师实质上的陈述意见机会,符合正当法律程序要求。﹙3﹚对惩戒事由的追究、陈述、申辩、调查、决定送达及复审程序均须在规定期限内进行及完成,力求达到即时惩戒的目的。﹙4﹚考虑惩戒处分记录的消除,使涉案情节较轻者能有自励自省的机会。﹙5﹚加强注册会计师协会自律及处分能力,维护良好社会民俗与公共秩序。﹙6﹚强化注册会计师的继续教育及在职进修,不断提升审计品质。

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