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供给侧改革背景下的营改增实施策略研究

作者:完美论文网  来源:www.wmlunwen.com  发布时间:2016/8/30 13:00:24  

供给侧改革是在我国经济下行压力比较明显、企业成本较高、供给质量和效率不高的情况下,政府对经济治理思路开出的一剂新药方。供给侧改革背景下的减税,自然而然成为各界所关注的一个焦点。今年的《政府工作报告》提出从5 月1 日起全面实施“营改增”改革,其核心内容是实行“双扩”,一是扩大试点范围,二是将不动产纳入抵扣范围;还提出确保所有行业只减不增,并且今年“营改增”预计减轻企业税负5 000多亿元。此次“营改增”的力度如此之大,具有什么样的深层内涵和效应,又该怎样去全面推行和落实“营改增”改革。笔者就此作一探讨。

一、“营改增”试点实施4 年来的运行情况及存在问题

1. 运行情况

为解决增值税和营业税并存导致的重复征税问题,国家进行了一系列变革:2011 年10 月,国务院决定开展“营改增”试点,逐步将征收营业税的行业改为征收增值税;2012 年1 月1 日起,率先在上海市实施了交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点;2012年9 月1 日—2012 年12 月1 日,交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点由上海市分4 批次扩大至北京市、江苏省等8 省(市);2013 年8 月1 日起,交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点推向全国,同时将广播影视服务纳入试点范围;2014 年1 月1 日起,铁路运输业和邮政业在全国范围实施“营改增”试点;2014 年6 月1 日起,电信业在全国范围实施“营改增”试点。截至目前,“营改增”试点已覆盖“3+7”个行业,即交通运输业、邮政业、电信业3 个大类行业和研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视等7 个现代服务业。

据统计,截至2015 年底,全国“营改增”试点纳税人共计592 万户,其中,一般纳税人113 万户,小规模纳税人479 万户;累计实现减税6 412 亿元,其中,试点纳税人因税制转换减税3 133 亿元,原增值税纳税人因增加抵扣减税3 279 亿元。

2. 存在的问题

“营改增”试点实施4 年来,其在优化税制、减轻税负、拉动消费、推动创新等方面的积极作用不可估量。但是,也应该正视和总结“营改增”试点工作中出现的问题和矛盾。从重复征税的角度看,试点企业在“营改增”后的税负应当是减轻的,可是却出现了部分试点企业税负“不减反增”的现象,在一定程度上影响了对试点改革成效的总体评价。从税收公平角度看,“营改增”试点使得试点地区和非试点地区税收待遇不同,使局部地区形成“税收洼地”效应,违背了税收公平的原则。从利益相关主体看,产生了对新利益格局调整的担忧。其主要表现在:地方政府担心增值税代替营业税影响其地税收入,国税部门担心增值税征管风险的不可控性,纳税人担心纳税成本和税收负担的加重。这些担忧对社会的稳定都来一定的负面效应。因此,针对此次全面推开“营改增”改革,必须吸取试点以来的教训,高度关注改革的全面性、公平性和利益主体的平衡性,真正意义上实现各行业税负只减不增。

二、全面推开“营改增”试点的深层效应分析

1. 全面推开“营改增”试点,将倒逼财政体制改革

增值税属于中央与地方的一种共享税,目前的分成比例为75∶25。而营业税本是地方税收体系中的一项主体税种,此次“营改增”的全面推进,将意味着营业税会随之退出历史舞台。地方将失去一项主要税收收入来源,势必会对其事权、财权产生影响。因此,“营改增”必定倒逼财税体制改革,通过制度性的变革,来维护税收体制全局稳定,调整中央和地方分配的体制。

2. 全面打通抵扣链条,保证链条的完整性

“营改增”之前未提及的建筑业、房地产业、金融业和生活服务业推进之后实现了增值税“道道征税、层层抵扣”的目的。更为重要的是,增值税把所有的相关联企业连接在一起。一家企业的销项对应的是另一家企业的进项,销项和进项相互对照、环环相扣,从而打通了增值税抵扣链条,保证了链条的完整性。因此,一旦有偷税漏税的行为,就很容易被税务部门发现。

3. 新增不动产纳入抵扣范围,实现了规范的消费性增值税制度

自2009 年起,全国实施从生产型增值税向消费性增值税的改革,但是抵扣范围仅包括企业购买的机器设备等固定资产,而不动产不能进行抵扣。今年的《政府工作报告》中明确提出,从5 月1 日起,允许企业购买的不动产进行抵扣。这一举措比较完整地实现了规范的消费性增值税制度。这有利于企业扩大投资,增强自身的经营活力和动力,直接助力我国实体经济的发展。

4. 未来不再是结构性减税,而是普遍性减税

2008年金融危机爆发以来,我国政府一直主张“结构性减税”。而以前“营改增”试点改革中,虽然总体上看税收是减少的,但是由于成本构成上的差异性,出现了一些行业税负增加、另一些行业减少的情况,也间接地影响了税负的公平、公正性。3 月6 日,李克强总理指示“要确保所有行业税负只减不增”,这表明政府为企业减负的决心和对我国实体经济的高度重视。全面推开“营改增”试点后,未来不再是结构性减税,而是普遍性减税。这将直接助力我国的供给侧改革。

三、全面推开“营改增”的策略思考

1. 财税部门要抓紧部署,帮助企业平稳实现税制转换

新推进的建筑业、房地产业、金融业、生活服务业4 个行业,共涉及近1 000 万户纳税人,为了确保“营改增”顺利推行,相关部门应该加强以下工作。

(1)需要“两个抓紧”。抓紧准备“营改增”的政策文件和配套操作方法,尽快向社会各界公布;抓紧启动增值税的立法程序,尽快将增值税暂行条件上升为国家法律

(2)要做好全面实施“营改增”的推广工作。充分利用电视、报刊、财经类网站、微信等大众媒介做好关于“营改增”的相关政策解读、服务措施等在内的宣讲工作,及时回应社会所关切问题,并倾听纳税人诉求。

(3)做好国税与地税的无缝对接工作。国税局与地税局应该早日进行对接,帮助企业纳税人及时办理好档案交接手续,在交接的过程中尽量不给纳税人增加不必要的负担,从真正意义上实现平稳过度、无缝对接。

2. 建立补偿机制,避免企业税负“不减反增”的现象

全面推进“营改增”之后,企业适用的增值税税率高于原先的营业税税率。比如,建筑业与金融业的营业税率分别为3%和5%,而新发布的“营改增”实施细则规定,对一般纳税人企业,建筑业和金融业分别适用11%和6%的税率。比较“营改增”前后,建筑业税率上升了8%,金融业上升了1%。针对“营改增”之后部分企业税负增加的现象,当务之急是尽快建立和完善财政补偿机制,对因税改原因而造成税负增加的企业给予补贴,以促进企业税负公平,真正贯彻好各行业税负“只减不增”的理念。

3. 重点关注地方税收体系的重构,保障地方政府的事权

营业税本是地方政府的主体税种,“营改增”的全面推进意味营业税将在未来消失。这一变革将直接影响到地方政府的财力,以及相应事权的履行。为重构地方税收体系,保障地方政府的权力,短期应该调整原有的增值税的收入分享体制,中期应该加强地方主体税种建设,长期应赋予地方税收立法和管理权限。

4. 探索可行措施,解决企业取得增值税发票困难的问题

在现实中,部分企业是很难取得增值税发票的,这很容易导致抵扣链条的断裂。而取得发票困难的原因是多种多样的,既有个别原因也有普遍原因,而后者应该成为财税部门和试点企业解决问题的关键。

以交通运输企业为例,其在获得发票方面的难度表现得尤为突出。就修理费来说,如果为交通运输企业提供修理服务的是小规模纳税人,那就无法直接开具增值税专用发票。至于燃油费,由于携带营业执照复印件等证明材料不便,交通运输企业的驾驶员加完油后,而加油站通常不愿意开具增值税发票。针对这些问题,可以考虑通过集中采购、分散使用的办法来化解,即先由企业在一定时期内统一集中采购油卡,然后发放给驾驶员使用。

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