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“营改增”后建筑企业成本管理研究

作者:完美论文网  来源:www.wmlunwen.com  发布时间:2018/9/7 13:41:16  

摘要:2016年5月1日国内在建筑业全面推行“营改增”政策,这是促进企业发展转型、国家推动现有结构调整的一项税制改革,也是近30年来建筑业所面临的重大变革之一,给行业带来了前所未有的挑战,也极大的影响了建筑行业的经营、建筑成本及税负。2018年5月1日起,建筑业增值税率从11%降至10%。面对政策的不断更新与推进,建筑业应如何冲破困局,享受营改增带来的政策红利,真正实现税负“只减不增”?本文主要分析了“营改增”在建筑行业中出现各种影响,以及对当前背景下建筑企业成本的思考,希望对建筑企业节约成本提供正确思路,促进建筑行业高质量的持续稳定发展。

关键词:“营改增”;建筑企业;成本管理;策略;思考;

自2016年“营改增”落地实施两年时间以来,建筑业对“营改增”积极应对,但是真正实现企业税负的降低,对建筑企业来讲还是具有一定挑战,想要迎来利好,仍需继续努力。一方面政策带来的良好的市场秩序为企业的发展和建筑业的进步提供有力支持,另一方面却暴露出陈旧模式下的各种行业问题。企业应如何利用新的营改增政策来实现自身转型,尽量避免新旧政策的互相冲突,降低税负风险?可以从以下几点进行分析探讨。

一、“营改增”对建筑企业成本管理方面的影响

在营改增的税收政策施行以后,整个建筑行业的发展受到了极大的影响,并且对建筑成本的影响极为重大。与原有的税收模式作对比可得,在“营改增”这一税收政策实行后,企业应缴纳的税率提升至百分之十一,这种高幅度的增长率对整个建筑行业变革的推动产生部分阻力及影响。

(一)对材料成本产生的影响

建筑材料的成本决定了建筑施工成本,同时也直接影响了建筑企业是否可以取得较好的经济利润和合理收益。营改增之前,建筑业增值税抵扣链条是中断的,购进材料的增值税只能计入成本,这种情况下,为了降低成本,建筑企业在采购材料时通常选择低价者,这就容易造成"劣材驱逐良材”的现象。全面营改增后,建筑施工列入增值税范围,上下游的抵扣链条又重铸起来,供应商不可以再像之前随意进行报价,而是首先需要进行报价换算,在同基数的前提下进行可行性对比,而只有这样的对比才有意义。建筑企业在选择供应商时选择大型材料供应商就可以取得相应的增值税发票从而可以获得进项抵扣,大型材料供应商就不再处于价格劣势,建筑商就此购买的材料质量也有了可靠的保证。增值税发票铸就了一个完整的信用链条和抵扣链条,加强了上下游企业的合作与发展。同时也降低了建筑企业的采购成本。

(二)对劳务成本产生的影响

在建筑企业的成本中,最重要的是劳务成本,因此对劳动市场进行规范是十分有必要的,这样就可以整理实际的劳务付出,使劳动力具备稳定性与真实性。全面落实市场机制后,不法企业就失去了开具增值发票的资格,同时也失去了相互抵扣的待遇,原有的政策很难保证筛选过滤掉不法行为和非法劳动现象,更好地保障建筑的合法权益和业主及甲方的正当利益。

(三)对企业税负的影响

“营改增”政策推行,可以有效减少营业税的重复缴纳,降低税负率,提高企业竞争力。在实行原有的营业税时,需要根据支付的工程进度款*税率这一公式计算营业税,而工程材料增值税中已经缴纳过部分的不可以进行相互抵扣,这就导致相同的纳税对象不但需要缴纳营业税还需要额外缴纳部分增值税,这种重复纳税的现象无疑增加了企业的成本。而“营改增”改革完成后,只要建筑企业能够提供全面准确税务资料,就可以形成抵扣链,在开具增值税发票之后,部分进项税额可以抵扣,这样就可以减少重复纳税的现象,有效降低了企业税负压力。

(四)对转包分包现象的影响

“营改增”政策推行后,原有存在的十分严重的工程分部分项进行违法转包、挂靠等现象得到了有效抑制,这一现象用实际情况证明了推行“营改增”可以保护合法建筑企业的正当利益,同时也可以极大程度的促使建筑行业得以发展。“以票管税”可以帮助税务机关对纳税人进行实时监控,单从“资金流”这一项就可以杜绝包工头的非法分包、挂靠转租这些财务人员和审计人员深恶痛绝的问题。

想要将建筑企业做强做大,就必须贯彻落实税改精神,遵守法规,同时建筑企业应积极主动的适应政策变化,实现企业的转型升级。

二、“营改增”对企业的不利影响

(一)如果在建筑企业中存在的下游企业纳税主体资格不一致,导致出现无法抵扣的进项税。处于建筑行业下游的企业应该取得开具正规发票的能力以及保持建筑企业上下游发票资格一致,否则就会增加建筑企业的成本,降低利润。

(二)建筑业下游企业在选择一般计税和简易计税这两种方式时,将直接影响建筑企业的成本高低。

建筑业是劳动密集型企业,工人成本占总成本比例有30%-35%,劳务用工主体主要是建筑劳务公司以及零散的农民工。劳务公司由于缺少进项抵扣,就会选择简易计税方式开具3%税率的增值税专用发票,这就降低了建筑企业可以抵扣的进项税,导致成本增加。

建筑业在生产经营过程中需要用到租借来的大型机器设备、设施,动产租赁业现行增值税率为16%,由于其特殊的性质可以取得可抵扣进项税的机会很小,为降低自身税负,租赁企业会转型为只需缴纳3%增值税的小规模纳税人或个体户,这就导致建筑施工企业取得的进项税额进一步降低,致使成本上升。

(三)“营改增”后,如果出现业主拖欠工程款或不及时进行工程结算支付的情况,按照财税2016年出台的相关文件规定,这种情况也需要建筑企业预先自行出资缴纳税款,这样也就加大了建筑企业的费用成本。

(四)由于建筑企业施工生产具有流动性和地区不稳定性这两大特点,就需要施工企业进行严格的分级管理和成本的分级核算。“项目就地预缴”和“机构集中汇缴的管理模式”是增值税实行的主要目的,然而其中的多次交易环节会导致企业管理链条拉长,会计核算繁杂,税务工作量增加,加重企业成本。

三、营改增实行以后企业成本管理中存在的问题

(一)企业成本管理制度与“营改增”政策的冲突

国家推行营改增的主要目标是使建筑企业实现成本管理上的模式化及精细化。然而目前我国许多建筑企业依旧是粗放型的经营管理方式,成本的管理手段存在很大差异性,良莠不齐,在这种现状下,企业不可能对整个项目及下属分公司进行全面有效的控制。

(二)增加了建筑企业的税负压力

多种措施并行实施,在理论方面来讲是可行的,并且可以减少企业的税负压力,但是据相关研究数据表明,在结算过程中,并没有出现预期结果。出现这样问题的主要原因是:由于建筑材料很多都不能取得增值税专用发票,进项税抵扣不足导致税负增加。

(三)阻碍建筑成本现金流通

在“营改增”实施前,存在工程款回收困难的现象,为了缓解资金紧张,很多建筑企业采用延付形式增加现金流通。而在“营改增”实现以后,验工结算时需要开具发票,直接确定了销项的税额,而企业并没有及时获取工程款,则需要预先垫资材料供应商款项,却不能拿到与进税额相抵扣的凭证,导致成本上升。

(四)地方争抢税源,加重企业负担

地方要求在项目所在地成立子(分)公司,将税收在当地缴纳,增加了建筑企业的经营、管理成本,加重了企业负担。

(五)融资成本无法抵扣增加税负

建筑企业项目工期长、投入大,甲方拖欠工程款和施工企业融资垫付民工工资、支付材料款等都是普遍现象,而建筑业企业融资成本却不能够进行抵扣。

当前国家大力推行PPP项目,PPP业务将成为施工主流的商业模式。PPP业务融资额度大,融资费用在项目成本中占有很大比重。按政策融资成本不能进行进项税额抵扣,因此,会造成PPP项目税负增加,加大项目成本。

四、建筑企业成本管理的对策分析

想要做好建筑施工企业的成本管理工作,应该促使企业进行成本管理改革,更加应该组织企业成本控制管理人员进行政策培训,使其了解《合同法》、《建筑法》,了解增值税政策要点,熟练掌握并应用优惠政策,以此来实现成本管理人员的最大价值,帮助建筑企业充分享受政策红利[3]。需要了解增值税与营业税的不同之处并加以利用,充分意识到作为一个合法的建筑企业,贯彻实施“营改增”政策的重要意义,主动改变成本观念和税收模式,这样才不会在“营改增”的过程中毫无章法、矫枉过正。

(一)规范管理

修订和制定完善并且完备的成本预算,资金控制,原材料采购,分部分项项目管理,各种施工合同等与成本控制管理相关的管理办法。

加强源头控管,从材料采购环节抓起,在比质比价和洽谈合同时,就要树立增值税专用发票取得和抵扣的观念,提高抵扣率,减轻企业的税负,降低企业成本加强企业工程成本管理控制,正视差距,采取台账化的成本管理模式,必要时应该取得合法的税收凭据,并且“严格控制不含有增值税的成本”这一项工作也尤为重要。

(二)调整管理方式

在营改增这一大背景下,只有调整企业的经营管理策略,有效加强企业成本管理,才能使企业节省更多成本资金。具体措施如下:

第一、考虑市场经济下的企业成本管理现状,需要深化改变企业内部管理方式,专人专职,责任到人,分工明确,减少劳动力成本的不合理浪费。

第二、涉税相关职责不仅在财务部门,更向市场经营、物资采购、工程管理和企业管理等部门扩散。

第三、用现代化企业管理制度来武装建筑企业,建立专用于建筑行业的特有的成本管理方式。需要坚持长效性生产经营,不采用联营,挂靠的形式,不出现正规经营现象,优化流程,合理分配资源,使增值税进项与企业成本相匹配[5]。

(三)强化会计核算

企业的会计核算极大影响着资金的有效流通,为了提升资金的流通效率,需要企业加强会计核算工作,学习新的会计制度,提高资金流通的效率。

建筑企业财务及纳税核算管理需要满足合同流、货物流、资金流、发票流“四流合一”。

(四)加强政策解读

以“合法筹划,最优纳税”为基础,熟读建筑企业成本控制管理流程,结合现今企业经济发展的主要政策方针,尽最大努力控制风险,为建筑单位制定最佳税收方案,以此预防“营改增”政策推行可能为企业带来的税收风险[5]。

(五)选择投标团队

选择懂法律、精造价、擅税法的专业管理团队进行投标报价工作。根据工程量、税率、税额、价税等要素进行投标报价,采取最优的投标模式。

五、结语

对建筑企业来讲,不能单纯地将“营改增”理解成税种与税收政策的变化,而是需要从各种方面理解,建立合理且严格的企业成本内部管理制度,抢抓机遇,积极改革,推动企业成本管理由粗放型转变为精细化管理,着重改革企业内部成本管理控制模式,加强会计核算工作,认识到原有的税收方式的不足,把营改增作为促进建筑企业加强内控的机遇,推动企业实现转型升级,提升建筑企业核心竞争力,推动整个建筑行业持续健康稳定飞速发展。财

参考文献

[1]中国建筑业协会组织编写.建筑业营改增实施指南——组织优化与经营管理[M].北京:中国建筑工业出版社,2016.

[2]王磊.“营改增”背景下建筑施工企业面临的问题及措施[J].经济视野,2015(2).

[3]傅文庆.浅析“营改增”模式下建筑施工企业在工程造价管理中的应对策略[J].江西建材,2016(15).

[4]徐雪辉.建筑企业营改增后的纳税筹划探析[J].行政事业资产与财务,2014,17(6):61–62.

[5]杨丽峰,杨亦民.“营改增”对建筑企业税负影响的实证分析[J].商业会计,2014,25(6):44–47.

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