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融资租赁会计处理研究

作者:完美论文网  来源:www.wmlunwen.com  发布时间:2019/6/11 11:32:49  

摘要:本文将主要从会计准则中融资租赁会计处理的主要规定、融资租赁会计处理存在的不足、完善融资租赁会计处理的建议这三个方面对融资租赁的会计处理进行分析与研究。

关键词:融资租赁;未确认融资费用;或有租金;会计处理;

一、会计准则中融资租赁会计处理的主要规定

租赁是指出租人将资产使用权转让给承租人在规定期限内获得租金的协定。在租赁期开始日,本文分别从承租人与出租人的角度在融资租赁时如何做相应的会计分录。根据企业会计准则,租入资产的入账价值为承租人租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者,“长期应付款”的入账价值为承租人的最低租赁付款额,差额被视为“未确认融资成本”。对于出租人来说,以最低租赁收款额和未担保余值借记“长期应收款”与“未担保余值”科目,将租赁资产账面价值和公允价值的差异数作为处置资产的损益,“未实现融资收益”为借方与贷方的差异数。在融资租赁的日常会计核算中,都是依照租赁原则来会计处理,但是在过程中也发现了存在的一些弊端。本文将对这些问题做出具体的分析。

二、融资租赁会计处理存在的不足

(一)未确认融资费用直接计入当期损益值得商榷

根据租赁准则,租赁资产的入账价值已经确定,并且用实际利率法将未确认的融资费用在租赁期限内分摊。在企业的日常会计处理中都是直接将未确认融资费用计入“财务费用”。本文认为此处理缺少一定的合理性。融资租赁实质上是一种融资行为,相当于为扩大其业务而借来的一定金额的资金。经过分期还本付息的方式购置所需资产。未确认融资费用从本质上来说,是特殊融资租入固定资产并且可以对象化到详细的资产项目。初始直接成本包括在租赁资产的价值中,那么,为什么因为借款而产生的未确认的利息融资成本不能包括在租赁资产的价值中呢?

(二)或有租金计入费用类账户不合理

以销售量、使用量、价格指数等因素为基础计算的租金为或有租金。按物价指数计算的为财务费用;按销售量计算的为销售费用;按生产量计算的为制造费用。融资租赁的会计处理中或有租金计入具体会计分录设置如下:

将或有租金直接确认为当期费用本文认为是不合理的,其实或有租金更具有负债或者是预计负债的性质。我们知道,负债产生于企业过去的交易或事项,预计将使企业的经济效益流出。首先,就承租人与出租人而言,融资租赁的产生即租赁协议的签订就双方而言是过去发生的交易或事项,在企业现行条件下根据销售量、使用量、物价指数等指标而必须支付的金额,因而它是由过去形成的,它是一种使企业经济效益流出的流动义务。因此,将其以负债项目处理更为合理。

(三)承租方与出租方存在关联交易时的处理缺乏合理的理论依据

依据现行租赁原则,当融资租赁这一事项产生时,出租人长期应收款的入账价值为最低租赁收款额,承租人长期应付款的入账价值为最低租赁付款额,在日常会计处理中也是如此操作。但是租赁准则并未明确表达承租方和出租方对于最低租赁付款额与最低租赁收款额要如何确定,这便很容易成为许多企业利用的地方。当承租双方不存在关联交易时对于融资租赁的会计处理比较精确、真实且严密。但是当承租双方存在关联交易比如是母子公司关系时,若母公司为了获得更高的利润,与子公司进行低价买卖,招致母公司虚增资产,营业收入增加,使利润增加,而子公司却承担了此次交易的损失。这容易导致企业套取银行贷款,不利于国家资金的正常运转。承租双方的利益不平衡也不利于整个融资租赁行业的健康发展。

(四)返还资产时出租人的会计处理不完整

承租人返还租赁资产时,会呈现以下三种情况:保证的剩余价值、无担保的剩余价值两者同时存在;保证的剩余价值、无担保的剩余价值一个存在一个不存在;保证的剩余价值和无担保的剩余价值不存在。企业只对前面两种情况做了相应的会计处理,而针对最后一项,准则中规定的处理是:在这一点上,出租人只做备查登记,无需进行会计处理。本文认为这一规定过于简略,使得会计处理并不完整。

三、完善融资租赁会计处理的建议

(一)将未确认融资费用资本化

租赁准则要求租赁资产对于承租人来说,应将作为对自己的资产的管理。若是将未确认融资的成本直接计入费用类账户后从当期损益中扣除,将会造成经济上的重大矛盾。因此,从融资租赁资产中产生的未确认的融资费用应列入折旧相关类账户中。假定承租人将其固定资产直接用于生产,融资成本的未确认份额应计入成本类账户。假定租赁资产为非生产性固定资产,融资成本的未确认份额包括在费用账户中,费用账户则应直接全额从当期损益中扣除。

(二)将或有租金作为负债项目进行处理

针对流出企业的经济利益,一方面,当或有租金无法可靠计量时,应根据法律规定或租赁合同的金额确定为一项或有负债。另一方面,即便可以可靠计量或有租金,企业也应在考虑货币的风险、时间价值等因素后做出最佳估计数,估算为预计负债。因此,企业应当将或有租金确认为一项负债或者是预计负债来进行会计处理。

(三)加强关联交易的内外部控制

若是融资租赁存在关联交易,容易偏离租赁市场公开竞争的原则。首先对于以上本文所提及的比如母子公司,双方存在关联交易的可能性非常大,因此公司应当完善制度建设,对关联交易的内部约束机制要进一步加强。在股东大会上除了控股股东可以参与关联交易的决策,相应的其他股东也有参与权以避免在控股股东的操纵下做出有损害与少数股东权益或者是公司的关于关联交易的决策行为。其次,我国的企业会计准则也应当对关联交易这一事实的存在要进一步加强。社会公众虽然一般不参与企业的日常经营,从而对公司的关联交易了解甚少,我们应当充分发挥社会公众的监管作用,使得社会大众能及时地了解关联交易的有关信息,增强关联交易的透明度,做到关联交易的正常运行,达到关联方之间的公平交易和利益平衡。

(四)以“实质重于形式”原则返还资产

准则规定当出租人收回租赁资产时,只需要做相应的备查登记。本文认为此项业务不能够单单地作为备查登记来处理,而是要作为一项“营业外收入”,当收回的资产没有保证的剩余价值和无担保的剩余价值时,也就是说长期应收款和融资租入资产的入账价值之间的差额即未确认融资费用已经全部分摊完毕。对于收回的这一项资产,我们应该将其作为“营业外收入”入账,以确保企业遵循“实质重于形式”的原则以及会计处理的真实性、可靠性。

参考文献

[1]尹四农.融资租赁存在免租期情况下的账务处理.[J]财会月刊,2013(9).

[2]戚晓丽.国际租赁准则修订动向及其对租赁业的影响[J].商业会计,2014(13).

[3]杨增凡.融资租赁期满出租人会计处理浅析[J].财会通讯,2013(4).

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