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支持农民专业合作社发展税收政策的评价及建议研究

作者:完美论文网  来源:www.wmlunwen.com  发布时间:2020/9/17 9:57:38  

摘要:农民专业合作社是乡村产业振兴的中坚力量,是小微企业的重要组成部分。农民专业合作社能有效发挥合作互补优势,助力精准扶贫,是农民增收的重要渠道,提高了农业农村的发展水平。多年来,国家出台了涉及多个税种的涉农优惠政策,这些政策基本都与农民专业合作社相关。这些涉农优惠政策实施之后,产生了哪些积极的效果?还存在哪些方面的税收征管难题?如何做才能帮助农民专业合作社更好发展?以这些问题为导向,作者深入S市Y区,对当地农民专业合作社开展实地调研。

关键词:农民专业合作社; 税收优惠政策; 评价; 建议;

一、调研数据统计分析

多年来,国家出台了涉及多个税种的涉农优惠政策。在惠农政策的引导下,S市Y区农民专业合作社的数量呈现井喷式增长,经济效益不断提高,发展势头向好。从调研的数据来看,表现为以下三个方面。

(一)农民专业合作社数量井喷式增长

2015年底S市Y区农民专业合作社为152户;2016年底为203户;2017年底为297户;2018年底为436户;2019年底为618户,是2015年的4倍。虽每年都有销户的情况存在,但是每年新开户的数量远远大于销户数量,实际经营的总户数在不断增加,且发展迅速。

(二)农民专业合作社经营效益不断提高

2015年度,S市Y区农民专业合作社收入为3362.76万元;2016年度为4931.43万元;2017年度为7068.61万元;2018年度为9872.67万元;2019年度为16527.86万元,是2015年的5倍。值得注意的是,农民专业合作社有效带动了其他农业服务企业的发展,促进了涉农生产要素的流动、优化和高效配置。

(三)农民专业合作社税收减免大幅提升

农民专业合作社税收减免主要集中在增值税和企业所得税,经过统计后,主要分析增值税和企业所得税的税收减免情况。

1. 增值税减免情况。

2015年度S市Y区农民专业合作社收入为3362.76万元,农民专业合作社增值税免税销售收入为3015.21万元;2016年度S市Y区农民专业合作社收入为4931.43万元,增值税免税销售收入为4271.51万元;2017年度S市Y区农民专业合作社收入为7068.61万元,增值税免税销售收入为6372.48万元;2018年度S市Y区农民专业合作社收入为9872.67万元,增值税免税销售收入为8867.62万元;2019年度S市Y区农民专业合作社收入为16527.86万元,增值税免税销售收入为14361.28万元,免税销售收入是2015年的4.7倍。

2. 企业所得税的减免情况。

2015年度S市Y区共为农民专业合作社减免企业所得税额196.61万元;2016年度S市Y区共为农民专业合作社减免企业所得税额265.14万元;2017年度S市Y区共为农民专业合作社减免企业所得税额406.92万元;2018年度S市Y区共为农民专业合作社减免企业所得税额526.75万元;2019年度S市Y区共为农民专业合作社减免企业所得税额884.39万元,是2015年的4.5倍。

随着各项惠农税收优惠政策的不断出台、税收减免政策的有效实施,不论是增值税还是企业所得税,政策所产生的积极效应体现明显。

二、涉农税收优惠政策的梳理

通过查阅相关资料,经过整理分类,截至2019年有关农民专业合作社的相关税收政策如下。

(一)增值税涉农优惠政策

财政部、国家税务总局、海关总署下发多个通知,从农民专业合作社购进生产资料、销售农产品及购进农产品抵扣进项数额等方面给予优惠。

(二)企业所得税优惠政策

对农民专业合作社的经营所得给予免税和减半征税的优惠。

(三)印花税优惠政策

对农民专业合作社签订的购销合同给予免税优惠。

(四)契税优惠政策

对农民专业合作社的土地使用权给予免税优惠。

(五)耕地占用税优惠政策

对农民专业合作社占用的耕地给予不征税优惠。

(六)城镇土地使用税优惠政策

对农民专业合作社生产用地给予免征城镇土地使用税。

(七)车船税优惠政策

对农民专业合作社的渔船给予免税优惠,对摩托车、三轮车和低速载货汽车给予定期减征或免征优惠。

(八)车辆购置税优惠政策

对农民专业合作社的农用三轮车给予免税优惠。

以上涉农税收优惠政策,从宏观来看,国家为促进农业农村发展出台的税收优惠政策,体现了国家惠农、扶农、助农的思想;从微观来看,对农民专业合作社需要的生产资料和提供的产品,从不同的税种给予了税收减免。国家税务总局考虑到农产品加工环节缺少抵扣,会导致农产品加工行业税负较高的问题,扣除率由9%提高到10%。总体而言,从梳理的税收政策来看,国家对农民专业合作社的扶持是具有战略性的,税收优惠政策的范围广、力度大。

三、税收征管的问题

(一)规章执行不严,规范经营意识不足

农民专业合作社现有的模式主要有三种:“公司+合作社+农户”、“合作社+农户”、“干部+农户”。负责牵头的主体多种多样,农民专业合作社制定的各项规章制度执行不严,有的甚至形同虚设。由于相关部门之间信息不能互联互通,造成农民专业合作社户籍管理存在问题,出现了不少农民专业合作社没有到税务机关办理税务登记的情况,说明不少农民专业合作社执行规章制度不严,规范经营意识不足,需要税务机关加强监督核查。另外,还有一些农民专业合作社存在以虚假信息获取金融贷款和享受税收优惠的资格。

(二)经营遇困难,会计核算制度不健全

当前,农民专业合作社的数量呈现井喷式增长,但有一定规模的不多,大部分都是产品较为单一,销售收入仅依靠单一产品,销售产品的范围也十分有限,这样造成抵御风险的能力很低,成长的速度很缓慢。还有的农民专业合作社是由村民组织牵头的,没有制定合作社的章程和制度,会计核算制度不健全,甚至还存在没有会计凭证和账簿的情况。由于农民合作社中的大多社员文化程度不高,对财务知识缺乏起码的认知,也没有设立专门的财务机构和配备相应的财务人员,造成会计凭证和账簿缺乏真实性、完整性、规范性,不能准确进行会计核算,也不能准确核算应纳税款。

(三)管理较随意,税收执法风险较大

从税收征管角度来看,缺少对农民专业合作社在管理程序和管理制度上较为详细的说明。比如,农民专业合作社到主管税务机关办理登记时,是否需要出具验资报告,在相关文件中找不到具体的说明。税务机关在执行时没有相关的依据,造成管理上较为随意。从农民专业合作社纳税申报的角度来看,申报的资料不规范、不真实,不申报或零申报的现象相当普遍。还存在发票使用和管理有问题,税务机关不能掌握真实情况,代开发票的风险较大。出现了以农民个人名义到本地村民组织申请开具自产自销证明,然后直接到当地税务机关申请代开免税农产品发票,税务机关无法核实自产自销证明的现象。再加上少数税收管理员认为农民专业合作社对完成税收任务基本没有作用,加强税收征管的积极性大大降低,这也在一定程度上增强了执法的风险力度。

(四)政策难界定,加大税收征管难度

近几年S市Y区农民专业合作社的数量不断增加,但是主动学习税法、了解国家税收政策的却很少。因为农民专业合作社能够享受税收优惠的税种较多,会出现同一项收入涉及多个税种的优惠,各税种的税收优惠政策有不同的内容,会造成对不同税种税收优惠政策的理解上产生歧义。根据现行《增值税暂行条例》的规定,农民专业合作社销售本社成员生产的农产品才适用增值税免税规定,当收购本社成员以外的农产品销售是要缴纳增值税的。但由于农民专业合作社财务核算存在漏洞,应税项目和免税项目难以区分,加大了税收征管的难度。

四、进一步加强农民专业合作社管理的建议

(一)加强合作共享,强化户籍登记管理

一方面,税务部门定期与市场监督管理部门进行合作共享,搞好信息的互联互通,对农民专业合作社进行认真的调查核实,对已在市场监督管理机关注册的农民专业合作社责令限期办理税务登记,纳入税收征管。另一方面,加强对农民专业合作社设立、变更、注销等方面的登记管理。对设立登记须提交的资料应认真审核,逐项完整录入。对变更、注销登记必须实地进行调查,深入农民专业合作社,了解其实际生产经营状况,掌握第一手涉税信息资料,配合市场监督管理部门对农民专业合作社的监管,做好农民专业合作社的纳税人户籍信息的管理。

(二)落实放管服,增强纳税服务意识

首先,税务部门要对辖区内的农民专业合作社的基本情况进行了解和掌握,深入农村宣传国家涉农的税收优惠政策,对农民合作社负责人和社员进行税收普法宣传和教育。其次,税务部门要加强与农业农村等部门的沟通和联系,多部门形成合力,强化对农民专业合作社的培训和辅导,特别是帮助其建立健全财务核算制度,提高会计核算水平,提高会计核算的规范性和准确性。再次,税务部门要根据国家涉农优惠政策,结合辖区内农民专业合作社的经营范围,做好税种的认定工作,简化合作社办税流程,减少不必要税务申报资料,缩短税收审批时限,为农民专业合作社的发展营造良好的税收环境

(三)强化监督检查,确保政策落实到位

涉农税收优惠政策是国家惠农政策的重要组成部分,税务部门应加大涉农税收优惠政策落实情况的监管力度,不断加强对农民专业合作社税收减免政策执行情况的检查,保证各项优惠政策落地执行符合税法相关规定,资料手续齐全,程序过程合规。税务机关应根据执法过程中发现的问题,及时跟进开展调查,确保各项涉农税收优惠政策落实到位,产生积极效果。

(四)严格发票管理,大力推广电子发票

根据增值税的有关规定,取得农产品销售发票可按9%或10%抵扣进项税额。因此,农民专业合作社销售农产品开具的发票是否真实、规范就是一个很重要的问题。税务部门应帮助合作社从发票的领购、开具以及保管等方面做好规范管理,重点是向负责人及财务人员强调发票规范使用的重要性,通过对发票开具范围、开具要求等内容的培训和辅导,帮助其正确开票。当然,税务部门还应加强对农民专业合作社发票使用情况的执法检查,从农产品的收购记录、购销合同、计量计数、往来资金等原始凭证入手,审核发票的合法、合规、合理。另外,应以推行电子发票为契机,大力宣传推广电子发票。

(五)规范财务核算,建立健全财务制度

税务部门应加强对农民专业合作社纳税申报资料的审核,要求必须以真实、合法、有效的会计凭证如实进行会计核算,对合作社应税收入和免税收入分别核算,凡是出现纳税申报数据与实际数据不符的,或是不按规定进行纳税申报的,均要依法依规查处。目前,不少合作社存在纳税申报不准确,会计核算不规范的问题。针对这些问题,税务部门应与农业农村部门及财政部门一起,多部门形成合力加强规范管理,以强化管理促进规范执行,以规范执行促进合作社良好有序发展。支持和引导合作社建立健全财务核算制度,对于执行财务核算制度好的合作社,应给予保护和扶持,确保各项涉农税收优惠政策落地开花,对农民专业合作社的持续健康发展起到积极的推动作用。

参考文献

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[2]朱世君:农民专业合作社发展运行中存在的问题及应对策略[J].山西农经,2018(19).

[3]蔡万祥:浅谈农民专业合作社存在问题及解决思路[J].山西农经,2019(16).

[4]吴菊、武丽:关于农民专业合作社财税支持政策的优化研究[J].中国合作经济,2019(10).

[5]张天雁:农民专业合作社涉税优惠及账务处理[J].税收征纳,2019(4).

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